會計CA-02成本習性分析

CA-2.1成本習性

一、意義

成本估計(Cost Estimation)：根據歷史性資料確定成本習性之程序。

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成本習性(Cost Behavior)：成本與作業活動之關係。

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成本預測(Cost Prediction)：利用成本習性預測未來在特定作業水準之可能成本。

 

二、型態

(一)固定成本：在特定期間與攸關範圍內，不隨數量改變而變動之成本。分為：

　1.既定性固定成本(Committed Fixed Cost)：不因未來決策改變而變動之固定成本。

　2.裁決性固定成本(Discretionary Fixed Cost)：又稱可規劃固定成本(Programmed Fixed Cost)，因未來決策改變而變動之固定成本。

　※攸關範圍：在該範圍內之成本習性可以合理預測而且有效。

(二)變動成本：隨數量改變而呈正比例變動之成本。分為：

　1.工程性變動成本(Engineered VC)：隨數量改變而變動，且與數量有因果關係之成本。

　2.任意變動成本(Discretionary VC)：基於決策，隨數量改變而變動，與數量無因果關係之成本。

　※任意成本之特性：與產出量之間無明確關係。因期間之預算決策而發生。

(三)半變動成本

　1.在攸關範圍內為固定，超出範圍則發生改變之成本。

　2.隨數量改變而變動，但不呈正比例變動之成本。

 

CA-2.2分析成本習性的方法

一、工業工程法(Industrial Engineering Approach)：以工業工程師對生產方法、材料規格、人工需求、設備需求、生產效率、動力耗用為基礎，研究成本與數量之關係，定出固定成本與變動成本。

 

二、帳戶分析法(Account Analysis Method)：憑藉成本會計人員之專業判斷，僅就特定期間實際發生之成本，主觀分出固定成本與變動成本。

 

三、諮商法(Conference Method)：由各部門提出各該價值鏈領域之成本估計及分析，再由公司加以彙總。

 

四、高低點法(High-low Method)

單位變動成本＝(最高數量成本－最低數量成本)÷(最高數量－最低數量)

固定成本＝總成本－單位變動成本×數量

 

五、散布圖法(Scatter-diagram Method)：將各組產量與成本描繪於座標內，依點分布劃趨勢線，延伸至縱座標的點即為固定成本值，再代入任一組資料，求算出變動成本。

 

六、迴歸分析法(Regression Analysis Method)

(一)成本函數的建立：最常用為最小平方法(Method of Least Squares)

(二)相關分析：分析迴歸線(Regression Line)指出成本與作業活動間關係的配合度(Goodness of Fit)。

　1.相關係數(Coefficient of Correlation)：表示相關程度高低及方向的統計量。

　2.判定係數(Coefficient of Determination)：相關係數的平方r²，表示因變數變動可由自變數解釋部分所占比例，r²越高，代表配合度良好。

(三)變異性衡量(Measure of Variability)：估計值的標準誤差(Standard Error of The Estimate, SE)是用來衡量y的實際結果與迴歸公式預測值間的變異。SE愈大，代表數據對迴歸線的分散程度愈大。SE愈小，代表數據集中於迴歸線的周圍。

(四)成本信賴區間(Confidence Interval)的建立：根據SE建立成本信賴區間，管理者可據以判斷實際成本是否異常，應否進行調查。

(五)成本函數有效性的測試：管理人員必須選擇最適當的方法，重要的選擇標準：

1.經濟合理性(Economic Plausibility)

2.良好的合適性(Goodness of Fit)

3.自變數的顯著性(Significance of Independent Variables)